E. Gautherot, V. Pazmiño / Journal Business Science 2 (2021) 97 - 110
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REVALUACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y SU EFECTO TRIBUTARIO: CASO
IDEAL CÍA. LTDA
REVALUATION OF PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT AND ITS TAX EFFECT: CASE
IDEAL CÍA. LTDA
Emilia Melani Gautherot Hernández
1
; Vicente Eduardo Pazmiño Chica
2
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
1
, Manta-Ecuador;
Universidad de Alicante
2
, Alicante-España.
emilia.gautherot@uleam.edu.ec
1
; vicempaz@gmail.com
2
Emilia Melani Gautherot Hernández https://orcid.org/0000-0003-4907-8733
Vicente Eduardo Pazmiño Chica https://orcid.org/0000-0002-0851-1214
Recibido:22/07/2021 Aceptado:06/10/2021
Código Clasificación JEL: M41, M42, H71
RESUMEN
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en las empresas ecuatorianas
es indispensable para revelar la realidad financiera y contable, porque son fuente confiable para tomar
decisiones. Sin embargo, estos estándares difieren de las normas tributarias. El objetivo de este estudio es
analizar el efecto tributario que tiene la revaluación de Propiedad, Planta y Equipo en el sector
manufacturero en Manabí. El resultado obtenido corresponde a una sola empresa durante los años 2016 a
2019, debido a que las demás no aplicaron el modelo de revaluación de activos fijos, por esta razón se
realiza el estudio a IDEAL Cía Ltda. La metodología es cuantitativa, donde se revisaron estados financieros.
Los resultados mostraron que el uso del modelo revaluación tuvo fuerte impacto en el patrimonio de la
empresa, y demostró el pago de impuesto a la renta adicional, dado que la depreciación por revaluación es
gasto no deducible.
Palabras clave: NIC 16, Revaluación de propiedad, Planta y equipo, Sector manufacturero, Impuesto a la
renta, Gasto no deducible.
E. Gautherot, V. Pazmiño / Journal Business Science 2 (2021) 97 - 110
Facultad de Ciencias Administrativas. Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.
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ABSTRACT
The implementation of International Financial Reporting Standards in Ecuadorian companies is essential
to reveal the financial and accounting reality, because they are a reliable source for decision making.
However, these standards differ from tax regulations. The objective of this study is to analyze the tax effect
of the revaluation of Property, Plant and Equipment in the manufacturing sector in Manabí. The result
obtained corresponds to only one company during the years 2016 to 2019, due to the fact that the others did
not apply the fixed assets revaluation model, for this reason the study is carried out to IDEAL Cía Ltda.
The methodology is quantitative, where financial statements were reviewed. The results showed that the
use of the revaluation model had a strong impact on the company's equity, and demonstrated the payment
of additional income tax, since depreciation due to revaluation is a non-deductible expense.
Key words: IAS 16, Revaluation of property, Plant and Equipment, Manufacturing sector, Income tax,
Non-deductible expense.
INTRODUCCIÓN
La globalización ha provocado cambios económicos, sociales, políticos y culturales alrededor del mundo,
razón por la cual, muchos países sudamericanos, han tenido que abrir sus economías mediante tratados de
libre comercio, dándole cabida a la inversión extranjera y al flujo de mercado de capitales para enfrentar
grandes crisis (Canals, 2010). Sin embargo, Nava (2009) manifiesta que, para que haya inversión extranjera
dentro de un país, se debe generar confianza para todos. ¿Cómo lograrlo? Pues las organizaciones deben
informar sobre su situación y desempeño financiero, para que los interesados decidan, adecuadamente,
acerca de la inversión o financiación que deseen realizar.
El inconveniente está en que la información de las empresas no es muy entendible, debido a que existen
variadas normas que regulan la preparación y presentación de los estados financieros. Como consecuencia,
en la mayoría de países desarrollados y en vía de desarrollo, se ha realizado un proceso de convergencia a
estándares internacionales de contabilidad que ayuden a generar información contable y financiera
homogénea y comparable, donde se entiendan las cifras y operaciones realizadas por los entes económicos
(Pérez et al., 2015).
Tales estándares han sido emitidos por el Comité Internacional de Normas Contables (IASB), estableciendo
así, un lenguaje financiero uniforme que permite la toma acertada de decisiones, la interacción de los
mercados internacionales y el mejoramiento de la calidad de la contabilidad íntegramente. La NIC 16 (una
de las normas emitidas por este organismo) abarca el tratamiento contable de la Propiedad, planta y equipo
(PPE) (IASB, 2019a).
Actualmente, la PPE son los recursos más significativos que controlan las industrias manufactureras, debido
a que permiten el desarrollo de las actividades de operación, administración, ventas y distribución. Por tal
motivo, es trascendente conocer qué información se revela sobre esta clase de activo fijo en las empresas
ecuatorianas, para demostrar los cambios patrimoniales suscitados y su impacto en el pago de impuesto a
la renta (Católico et al., 2013).
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Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se observa una
propensión al incremento en el patrimonio, fruto de los ajustes que debieron realizar las organizaciones
para dar a conocer las diversas partidas contables con la nueva normativa, por ejemplo, los originados en
los saldos contables de las partidas de propiedad, planta y equipo, específicamente los relacionados con las
revaluaciones utilizadas como costo atribuible del activo.
Cabe destacar que, las NIIF/NIC, en parte, difieren de las normas tributarias vigentes en Ecuador. Por lo
que Palacios & Barreto (2014), sostienen que “el registro de bienes y servicios relacionados con activos
fijos requieren de una interpretación diferente a la tributaria”.
Es importante tomar decisiones acertadas con respecto a la política contable [“principios, bases, acuerdos,
reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros” (IASB, 2019b)] utilizada para realizar mediciones posteriores de Propiedad, planta y equipo,
debido a que revaluar este tipo de activo, trae consigo un costo adicional sobre el que se paga impuesto a
la renta en Ecuador, he aquí la importancia de esta investigación.
Estos antecedentes han permitido el planteamiento del objetivo de este trabajo que es el de analizar el efecto
tributario que existe en el sector manufacturero de la provincia de Manabí, producto de la revaluación de
la PPE. El enfoque que se utilizó es cuantitativo, porque compara lo ocurrido dentro la industria “IDEAL”
Cía. Ltda., en los periodos 2016 a 2019, para lo que se analizaron los estados financieros reportados al
organismo de control y regulación (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros).
El artículo consta de 3 secciones, a saber, la metodología utilizada (análisis de estados financieros); la
segunda sección se dedica a los resultados del estudio y finalmente se dará a conocer el efecto tributario
que conlleva revaluar activos fijos en esta compañía a manera de conclusiones.
METODOLOGÍA
A continuación, se detalla la metodología utilizada para realizar la investigación. El estudio tiene enfoque
cuantitativo y alcance descriptivo (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014). Conforme a lo expuesto
anteriormente, este estudio midió el efecto tributario que tiene la aplicación del modelo de revaluación en
el rubro de Propiedad, planta y equipo en mediciones posteriores, según NIC 16, en una empresa de
Responsabilidad Limitada del sector manufacturero de la provincia de Manabí, durante cuatro periodos.
El periodo de estudio ha sido definido para los años 2016 a 2019, lo que implica un análisis de cuatro años
posteriores al momento de la adopción de NIIF en Ecuador, en estos periodos seleccionados se evidencia
que desde el año 2017 se optó por revalorizar sus activos. Para delimitar la investigación se escogió
aleatoriamente (a conveniencia de los autores) las empresas manufactureras de responsabilidad limitada de
la provincia de Manabí. Inicialmente, ese muestreo aleatorio estuvo constituido por 39 empresas. Sin
embargo, dado que la mayoría pertenecen a las PYMES y no tienen como política contable revaluar activos
fijos en las mediciones posteriores, se decidió realizar un estudio de caso a una sola compañía. Dicho esto,
se escogió la empresa de responsabilidad limitada: Industria de Enlatados Alimenticios “IDEAL”. Los datos
utilizados en este estudio fueron obtenidos de los estados financieros publicados por la empresa en la página
web de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS, 2021).
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Se construye este estudio a partir de la revisión de literatura, casos y estudios previos acerca de revaluación
de propiedad, planta y equipo (PPE), normas contables internacionales (NIC 16), normativa tributaria
nacional (LRTI y reglamento). Además, se realizó una revisión documental detallada y relacionada que
abarcó desde los inicios de implementación de este modelo de medición posterior. Así mismo, se analizó
cómo se afectó el patrimonio de la industria manufacturera, examinando los estados financieros.
Para realizar esta investigación: 1° Se determinó el número de empresas que presentaron sus estados
financieros a la Superintendencia de Compañías Valores y Seguros, en la página web, 2° Se escogió una
empresa de responsabilidad limitada del sector manufacturero de la provincia de Manabí, con la finalidad
de delimitar la investigación, ya que era la única industria del sector que revaluaba sus activos, 3° Se revisó
detalladamente las notas a los estados financieros de los años estudiados que da cuenta de los principales
ajustes que impactaron el valor del patrimonio, 4° Se comprobó el cambio patrimonial existente producto
de revaluar PPE específicamente y 5° Quedó evidenciado el valor adicional pagado en impuesto a la renta,
producto de la depreciación considerada como no deducible, siendo un pago injusto para las empresas que,
por demostrar la realidad financiera bajo NIIF/NIC, revalúan sus activos fijos en Ecuador.
RESULTADOS
Fuertes (2013), resalta que es importante saber elegir las políticas contables, porque su efecto impacta la
utilidad de la información financiera. Respecto a la elección del valor razonable como política contable,
Christensen & Nikolaev (2013), demuestran que los factores costo-beneficio del mercado influyen en dicha
elección frente a la contabilidad del costo histórico, siendo este más dominante para la práctica contable
que el valor de mercado.
Propiedad, planta y equipo. De acuerdo con la NIC 16, se reconocerá como propiedad, planta y equipo si
y solo si sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el
costo del activo pueda ser medido con fiabilidad. Siempre es bueno representar la PPE a valor razonable.
En este sentido, Gómez & Álvarez (2013), asocian al valor razonable con el valor justo, transparente o valor
de mercado. De la misma manera, Perea-Murillo (2016) argumentan que el valor razonable “mejora la
transparencia, comparabilidad y la puntualidad de la información contable”.
Según Suardi et al. (2015), el modelo de costo es la opción más sencilla y menos costosa. No obstante, es
indudable que la utilización de valores razonables permite brindar información más relevante a los usuarios
de los estados financieros (Castellanos-Sánchez, 2015).
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada
en el mercado que ofrezca la tasación, es realizada por expertos independientes cualificados
profesionalmente. Los autores Arias & Sánchez (2014) concuerdan en que la medición posterior se
convierte en un paso fundamental del proceso contable, para actualizar las magnitudes reconocidas en el
momento en el que se incorporan las transacciones en la contabilidad por primera vez, mostrando los
cambios sufridos en la información.
Por ello, las revaluaciones son una causa importante en la variación de la medición del patrimonio de las
empresas al momento de la conversión de los estados financieros (Orellana & Azúa, 2017).
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Empresas ecuatorianas. En Ecuador, 69403 empresas (grandes, medianas, pequeñas y micro) entregaron
balances del ejercicio económico del 2019. (Tabla 1)
Tabla 1
Clases de compañías en Ecuador, definido por el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI)
Fuente: (SCVS, 2021).
Se puede apreciar que tienen mayor porcentaje de participación, en el mercado local, las micro, pequeñas
y medianas empresas. Díaz (2013), menciona que, aunque la economía en Ecuador está caracterizada por
la presencia de los grupos económicos de MIPYMES, el problema con estas organizaciones es que
presentan restricciones como: personal, capacitación, recursos financieros, entre otros. No obstante, las
empresas más grandes tienen mayores recursos (financieros y humanos), por lo que elaboran información
más detallada y al mismo tiempo divulgan la mayor parte de información, para minimizar los riesgos
mostrando basta capacidad económica (Vega & González, 2016).
De las 69403 empresas ecuatorianas que adjuntaron los archivos de sus estados financieros en la página
web de la Superintendencia de Compañías, el 2.63% pertenece a la provincia de Manabí (1823 compañías)
y de estas el 16.90% está representado por el grupo de Responsabilidad Limitada (308 compañías) (SCVS,
2021).
Hernández, Vega, & Zúñiga (2011), escogieron al sector manufacturero, en su estudio, por su alta dotación
en activo fijo. Donde el 44% de las empresas estudiadas revaluaron sus activos. Por esta razón, se ha
escogido una empresa del sector manufacturero para presentar el caso de estudio.
La manufactura es uno de los sectores productivos más importantes de Ecuador [representa el 14.09% del
PIB (Cial & Bradstreet, 2017)], contando con 4776 compañías, de las cuales 1718 empresas son de
Responsabilidad Limitada, y de estas 39 se encuentran en Manabí.
Industria de enlatados alimenticios “IDEAL” Cía. Ltda. IDEAL fue constituida en noviembre de 1973.
Su principal actividad es la exportación de productos derivados del atún y sardina. IDEAL cuenta con tres
barcos atuneros (Alize, Monteneme y Cabo Marzo) que disponen de las respectivas autorizaciones y cupo
de pesca debidamente registrado ante las autoridades ecuatorianas y en la Comisión Interamericana del
Atún Tropical. El domicilio de la compañía está ubicado en el Km 8.5 de la vía Manta – Montecristi
(expediente # 11733 – Tamaño: Grande). IDEAL Cía. Ltda., presenta los estados financieros y notas
explicativas bajo NIIF (SCVS, 2021).
Esta sección presenta los principales hallazgos obtenidos en el examen de los estados financieros de la
empresa estudiada en el periodo definido. Comparando los cuatro periodos estudiados de los estados
financieros de la Industria de Enlatados Alimenticios “IDEAL”, se constató que desde el año 2017 revaluó
Tipo de
empresas
Cantidad
%
Micro
40427
58.25%
Pequeña
19415
27.97%
Mediana
6706
9.66%
Grande 2855 4.11%
TOTAL 69403 100.00%
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su Propiedad, planta y equipo, provocando una afectación financieramente positiva en el patrimonio de la
empresa, pero exponiéndola al perjuicio tributario de pagar impuestos sobre el gasto de depreciación,
considerado como no deducible [especificado en el reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno
(RALRTI)], por demostrar la realidad financiera bajo NIIF/NIC.
Activos Totales de IDEAL Cía Ltda.
Tabla 2
Activos totales de “IDEAL” Cía Ltda.
Fuente: Datos extraídos de (SCVS, 2021), elaboración propia.
Tal como se muestra en la tabla, la empresa tomada como caso de estudio pertenece al sector de actividad
manufactura, caracterizada por la intensidad en la utilización de activos fijos. En la Tabla 2 se puede
observar esta situación, donde la empresa mantiene 67%, 69%, 66% y 61% de sus activos totales en PPE,
respectivamente cada año (más de la mitad de los activos totales).
Pasivos y Patrimonio de IDEAL Cía Ltda
Tabla 3.
Pasivos y Patrimonio de “IDEAL” Cía Ltda.
Fuente: Datos extraídos de (SCVS, 2021), elaboración propia.
ACTIVO 2016 2017 2018 2019
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 0% 0% 0% 0%
Cuentas por cobrar 15% 20% 18% 23%
Inventarios 5% 6% 9% 8%
Impuestos corriente 3% 2% 2% 2%
Gastos pagados por anticipado 2% 4% 5% 6%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25% 31% 34% 39%
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, planta y equipo 67% 69% 66% 61%
Intangibles 7% 0% 0% 0%
Impuesto Diferido 0% 0% 0% 0%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 75% 69% 66% 61%
TOTAL ACTIVO 100% 100% 100% 100%
AÑOS
PASIVO 2016 2017
2018
2019
PASIVO CORRIENTE
33% 41% 50% 56%
PASIVO NO CORRIENTE
38% 27% 17% 13%
TOTAL DE PASIVO 71% 68% 66% 70%
PATRIMONIO NETO 2016
2017
2018
2019
Capital social 11% 14% 14% 14%
Reserva legal 0% 1% 1% 1%
Reserva valuación 10% 17% 17% 17%
Resultado de adopción NIIF -4% -5% -5% -5%
Reserva de valuacion de intangibles 7% 0% 0% 0%
Resultados acumulados 5% 6% 6% 6%
Pérdida neta del ejercicio 0% -1% 0% -2%
TOTAL PATRIMONIO NETO 29% 32% 34% 30%
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 100% 100% 100% 100%
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Además, esta empresa, en cumplimiento de las NIIF, utilizó el modelo de valor razonable, para la valuación
de PPE. Desde el año 2017, se realizaron estudios de revaluación a los barcos Alize y Monteneme y el
terreno ubicado en la localidad de Jaramijó (estudios debidamente ejecutados por profesionales calificados
por la Superintendencia de Compañías), por ello IDEAL Cía. Ltda, cumple con la NIC 16, registrando una
Reserva de Valuación con base en los estudios razonables de PPE.
Así se demuestra la importancia de las PPE entre los activos totales de “IDEAL” Cía. Ltda., conociendo el
impacto ocurrido en el patrimonio y el efecto tributario que eso conlleva. La auditoría financiera realizada
a la compañía expuso que los ajustes correspondientes al uso de valor razonable provocaron mayores
impactos en el patrimonio. Considerando el valor incremental por revaluar PPE, se tiene que en 2016 este
rubro representa el 10% de los activos de la compañía, mientras que en los años posteriores (2017 – 2019)
el porcentaje aumentó a 17% (ver Tabla 3).
Adiciones en Propiedad, planta y equipo
Tabla 4.
Adiciones de Propiedad planta y equipo (según Auditorías Externas)
Fuente: (SCVS, 2021).
Entre las operaciones realizadas a lo largo de los años de estudio en la Propiedad, planta y equipo de la
Industria de Enlatados Alimenticios se tienen adiciones en: equipo auxiliar, equipo de laboratorio, equipo
de cómputo, vehículos, barcos, muebles y terreno (ver Tabla 4). Dicho esto, a continuación, se detallan los
movimientos contables efectuados a la cuenta de Propiedad, planta y equipo de IDEA Cía. Ltda., durante
los 4 periodos de estudio.
Tabla 5.
PPE año 2016
Fuente: SCVS (2021), elaboración propia.
Según auditoría (ADICIONES)
2016
2017
2018
2019
Adquisiciones
8,159,912.00
Revaluación 2 barcos 1 terreno
7,293,706.00
Adiciones (Equipo auxiliar, computo, vehículos, 2 barcos)
233,188.00
Adiciones (Equipo auxiliar, laboratorio, computo, muebles y vehículos)
13,955.00
AÑOS
SALDO INICIAL 01-
01-2016
DEPRECIACIÓN
2016
SALDO FINAL 31-
12-2016
E. Gautherot, V. Pazmiño / Journal Business Science 2 (2021) 97 - 110
Facultad de Ciencias Administrativas. Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.
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Tabla 6.
PPE año 2017
Fuente: SCVS (2021), elaboración propia.
Tabla 7.
PPE año 2018
Fuente: SCVS (2021), elaboración propia.
Tabla 8.
PPE año 2019
ACTIVOS FIJOS 2017
SALDO INICIAL 01-
01-2017
RECLASIFICACION
ES
ADICIONES RETIROS
DEPRECIACIÓN
2017
SALDO FINAL 31-
12-2017
Edific ios e instalacione s 2,307,169.00 2,307,169.00
Maquinarias y equipos 6,253,294.00 25,500.00- 6,227,794.00
Equipo auxiliar 1,723,639.00 1,723,639.00
Epuipo de laboratorio 12,520.00 12,520.00
Equipo de computación y otros 158,892.00 158,892.00
Muebles y enseres 33,139.00 33,139.00
Vehículos 363,725.00 363,725.00
Buque Pesquero - Alize 8,482,829.00 2,008,613.00 3,077,762.00 13,569,204.00
Buque Pesquero - Monteneme 6,001,229.00 3,012,920.00 2,370,208.00 11,384,357.00
Buque Pesquero - Cabo Marzo 21,515,213.00 5,021,533.00- 16,493,680.00- -
Remolcadora 70,132.00 70,132.00
46,921,781.00 - 5,447,970.00 16,519,180.00- - 35,850,571.00
(-) Depreciación Acumulada 10,692,701.00 55,674.00 2,540,022.00- 1,056,905.00 9,265,258.00
TOTAL PPE 36,229,080.00 - 5,392,296.00 13,979,158.00- 1,056,905.00- 26,585,313.00
-
Terrenos 2,332,327.00 1,901,410.00 4,233,737.00
Proyectos y construcciones 174,794.00 174,794.00
Maquinaria y equipos de montaje - -
TOTAL PPE 38,736,201.00 - 7,293,706.00 13,979,158.00- 1,056,905.00- 30,993,844.00
ACTIVOS FIJOS 2018
SALDO INICIAL 01-
01-2018
RECLASIFICACION
ES
ADICIONES RETIROS
DEPRECIACIÓN
2018
SALDO FINAL 31-
12-2018
Edific ios e instalacione s
2,307,169.00 2,307,169.00
Maquinarias y equipos 6,227,794.00 358,085.00- 5,869,709.00
Equipo auxiliar 1,723,639.00 938.00 1,724,577.00
Epuipo de laboratorio 12,520.00 16,423.00 28,943.00
Equipo de computación y otros 158,892.00 158,892.00
Muebles y enseres 33,139.00 33,139.00
Vehículos 363,725.00 20,536.00 384,261.00
Buque Pesquero - Alize 13,569,204.00 66,136.00 13,635,340.00
Buque Pesquero - Monteneme 11,384,357.00 129,156.00 11,513,513.00
Buque Pesquero - Cabo Marzo - -
Remolcadora 70,132.00 70,132.00
35,850,571.00 - 233,189.00 358,085.00- - 35,725,675.00
(-) Depreciación Acumulada 9,265,258.00 1,394,193.00 10,659,451.00
26,585,313.00 - 233,189.00 358,085.00- 1,394,193.00- 25,066,224.00
-
Terrenos 4,233,737.00 4,233,737.00
Proyectos y construcciones 174,794.00 36,852.00- 137,942.00
Maquinaria y equipos de montaje - -
TOTAL PPE 30,993,844.00 - 233,189.00 394,937.00- 1,394,193.00- 29,437,903.00
ACTIVOS FIJOS 2019
SALDO INICIAL 01-
01-2019
RECLASIFICACION
ES
ADICIONES RETIROS
DEPRECIACIÓN
2019
SALDO FINAL 31-
12-2019
Edificios e instalac iones 2,307,169.00 2,307,169.00
Maquinarias y equipos 5,869,709.00 23,555.00- 5,846,154.00
Equipo auxiliar 1,724,577.00 240.00 1,724,817.00
Epuipo de laboratorio 28,943.00 6,959.00 35,902.00
Equipo de computación y otros 158,892.00 740.00 159,632.00
Muebles y enseres 33,139.00 776.00 33,915.00
Vehículos 384,261.00 5,240.00 389,501.00
Buque Pesquero - Alize 13,635,340.00 30,000.00- 13,605,340.00
Buque Pesquero - Monteneme 11,513,513.00 11,513,513.00
Buque Pesquero - Cabo Marzo - -
Remolcadora 70,132.00 70,132.00
35,725,675.00 - 13,955.00 53,555.00- - 35,686,075.00
(-) Depreciación Acumulada 10,659,451.00 9,000.00 1,441,027.00 12,091,478.00
25,066,224.00 - 13,955.00 44,555.00- 1,441,027.00- 23,594,597.00
- -
Terrenos 4,233,737.00 4,233,737.00
Proyectos y construcciones 137,942.00 137,942.00
Maquinaria y equipos de montaje - -
TOTAL PPE 29,437,903.00 - 13,955.00 44,555.00- 1,441,027.00- 27,966,276.00
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Fuente: SCVS (2021), elaboración propia.
Gastos no deducibles por revaluar Propiedad, planta y equipo
Impuesto a la renta en Ecuador. Olaya, Angulo, & Valenzuela (2014), sustentan que las NIIF
desarmonizan con la parte tributaria, generando un conflicto con la administración de impuestos del país,
ejemplo de ello son las depreciaciones, vidas útiles y costos de desmantelamiento.
Como consecuencia de adoptar NIIF, Salazar (2013), señala que este cambio genera mayor cantidad de
trabajo al elaborar las declaraciones tributarias, debido a que los saldos de la contabilidad financiera no
corresponden a los de la contabilidad tributaria.
Entre las deducciones que pueden hacerse para determinar la base imponible sujeta a impuesto a la renta
en Ecuador, según el Art. 10, numeral 7, está la depreciación y amortización, sin embargo, en el último
inciso de este mismo numeral enfatiza que “cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de
activos la depreciación correspondiente a dicho revalúo no será deducible” (LRTI, 2004), lo que concuerda
con el artículo 28 del reglamento de la LRTI, numeral 6 (Depreciaciones de activos fijos), literal “f”, donde
menciona que “Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación
correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos completamente
depreciados, no se podrá volverlos a depreciar” (RLRTI, 2010).
Tomando en cuenta las normas tributarias, no se establece o se reconocen como deducibles los gastos de
depreciación producto de una revaluación en un valor menor del costo histórico de activos fijos, lo que
genera un gasto no deducible ya que en la parte tributaria no establece una deducción por este concepto,
sino más bien establece cual será el tratamiento en el caso que un bien se incremente por una revaluación.
Comparando la contabilidad financiera de la fiscal se encuentran discordancias debido a las “disimilitudes
de las políticas contables de reconocimiento y medición, que se revelan como diferencias permanentes y
temporarias” (Rincón-Soto et al., 2018).
Por su parte, Díaz, Durán, & Valencia (2012), manifiestan que “las normas fiscales no deben condicionar
la deducción de la depreciación al hecho de que esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables”. No obstante, si se ve afectado el estado de resultados, impositivamente,
por esta normativa tributaria en Ecuador. Aun así, al momento de preparar la información financiera,
prevalece lo establecido en las normas internacionales contables vigentes.
Tabla 9.
Gasto de depreciación no deducible por revaluación en “IDEAL” Cía Ltda
Fuente: (SCVS, 2021), según formulario 101 del SRI.
En el año 2017, se tuvo como costo de depreciación por motivo de revaluación no deducible el monto de
$91.091,02. En el año 2018 y en el año 2019, la depreciación por revaluación de activos no deducible fue
de $91.077,13 respectivamente. Estas cifras permiten expresar que el valor impositivo es mayor en estos
Según formulario 101 2016 2017 2018 2019
Gastos por depreciación - 91,091.02 91,077.13 91,077.13
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periodos por haber aplicado una de las opciones que permite ver la realidad financiera de la entidad según
NIIF (Tabla 9).
DISCUSIÓN
La revaluación de Propiedad, Planta y Equipo es una política contable opcional que se puede utilizar en las
empresas con la finalidad de demostrar la realidad financiera de las cifras que reflejan los estados
financieros, aunque eso conlleve a pagar más impuestos en Ecuador. Esta investigación se ha centrado en
analizar el efecto tributario que conlleva revaluar activos fijos en una empresa determinada. En principio
se había decidido a conveniencia de los autores que, se analizara a las empresas manufactureras de
responsabilidad limitada de la provincia de Manabí. Sin embargo, a lo largo del análisis se verifica que solo
una empresa: Industria de Enlatados Alimenticios Cía. Ltda., revaluaba su Propiedad, Planta y Equipo. Por
esa exclusiva razón se realiza un estudio de caso de la compañía y se toman como referencia los periodos
2016 – 2019.
De esta forma se ha podido visualizar que, existen adiciones efectuadas al rubro de Propiedad, planta y
equipo en los años estudiados. No obstante, esas adiciones corresponden a adquisiciones de diferentes
componentes de este tipo de activos en los períodos 2016, 2018 y 2019. Por tal razón, es importante señalar
que solo en el año 2017 se realizó la revaluación de este rubro (barcos: Alize y Monteneme y un terreno
ubicado en Jaramijó).
Mediante el análisis de los datos se ha podido determinar que el hecho de revaluar propiedad, planta y
equipo (barcos: Alize y Monteneme y terreno) en IDEAL cía. Ltda., genera un incremento en las cuentas
patrimoniales de la compañía y al mismo tiempo genera un pago de impuesto a la renta adicional injusto,
debido a que se adopta esta política contable en mediciones posteriores de activos fijos.
Así se puede determinar que ajustes a PPE son los más significativos, porque los valores razonables
proporcionan un mayor valor de retroalimentación y una mayor información que el costo histórico de PPE.
Dichos cambios en la valoración de activos y pasivos, con base en el valor razonable, ocurridos entre una
medición y otra, tienen un impacto en el patrimonio (Herrmann, Saudagaran, & Thomas, 2006; Jara &
Contreras, 2010; Silva, 2011). Dicho esto, la utilización del modelo de revaluación tuvo un impacto positivo
en el patrimonio de las empresas, mejorando considerablemente su posición financiera (Aboody, Barth, &
Kasznik, 1999, Hu, Percy, & Yao, 2015, Inostroza, Pilar, & Yáñez, 2011; Maza, Chávez, & Herrera, 2017).
Hung & Subramanyam (2007) creen que el hecho de que las NIIF/NIC reconocen más elementos de activo
y pasivo en el balance o los miden en valores razonables, hace que el valor de las empresas aumente.
Aunque se deba pagar más impuestos por revaluar activos fijos, se debe tener cuenta que, el hecho de optar
por esta política contable trae consigo muchos beneficios financieros. Por esto, Maza et al. (2017),
comparten que la revalorización es una alternativa para las empresas que necesiten créditos del sector
financiero, debido a “la necesidad de reportar estados financieros de calidad a valor razonable y confiable
para los usuarios”.
Para realizar esta investigación se compara con estudios similares en Australia [Hu, Percy, & Yao, 2015],
Colombia [Católico, Pulido & Cely (2013)] , Chile [Hernández, Vega, & Zúñiga (2011); Inostroza, Pilar,
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& Yáñez, 2011; Jara & Contreras, (2010); Orellana & Azúa (2017)], Ecuador [Maza, Chávez, & Herrera,
2017], Estados Unidos [Herrmann, Saudagaran, & Thomas, 2006], Perú [Díaz, Durán, & Valencia (2012)],
Reino Unido [Aboody, Barth, & Kasznik, (1999)].
Una de las limitaciones de la investigación es que se refiere a un caso de estudio y que las notas a los estados
financieros no entregan suficiente información acerca de la forma en que se determina el valor razonable
en la revaluación de PPE; por lo que, se podría recomendar que se amplíe la muestra y se busque la
información de las empresas manufactureras de responsabilidad limitada en Ecuador y no solo en una
provincia del país, para verificar y comparar qué sucede con respecto a sus políticas contables de
mediciones posteriores de activos fijos.
CONCLUSIONES
Este estudio planteó como objetivo analizar el efecto tributario que tiene la revaluación de Propiedad, Planta
y Equipo en el sector manufacturero en Manabí, al tomar la muestra respectiva en el portal web de la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS) se escogieron a las empresas manufactureras
de responsabilidad limitada de Manabí. No obstantes, al realizar el respectivo análisis y comparación en
cada una de ellas se determina que una sola empresa optó por el modelo de revaluación, por esta razón se
realiza el estudio a IDEAL Cía Ltda., que sí revaluó activos. Para alcanzar este propósito, se examinaron
los estados financieros de la empresa durante los periodos 2016 a 2019.
Los resultados muestran que la adopción de las NIIF generó importantes variaciones en el valor del
patrimonio de la Industria de Enlatados Alimenticios “IDEAL” Cía. Ltda., debido a la aplicación de valor
razonable a las PPE, en las mediciones posteriores. En 2016 el rubro de Propiedad, planta y equipo
corresponde al 67% del total de activos, mientras que, en el año 2017, este rubro aumenta en dos puntos
porcentuales (69%), en el año 2018 este tipo de activos tiene una proporción del 66% y en el periodo 2019
muestra una leve disminución de 5 puntos porcentuales (61%). Este rubro de PPE tiene un valor superior
al 50% del total de activos, por consiguiente, son los recursos más representativos de la entidad. Así también
el rubro de Reserva de Valuación en el Patrimonio se vio aumentado desde el año 2017 en un 70%, con
relación al año 2016, todo esto debido a que se revaluaron dos barcos: Alize y Monteneme y un terreno
ubicado en el sector Jaramijó, lo que genera que el patrimonio de la empresa crezca y se encuentre en una
mejor posición financiera. También se hace necesario señalar que, en ese año de revalorización (2017) hubo
un monto de depreciación que fue considerado no deducible, por lo que se convirtió en base imponible de
Impuesto a la Renta.
Durante los periodos de análisis, el valor de depreciación de activos fijos aumentó contablemente, pero,
esos valores, no fueron considerados ante el Servicio de Rentas Internas como deducibles. En resumen,
cuando se deprecian activos revalorizados, estos gastos no son deducibles y es ahí cuando nace la
controversia entre NIIF y normas fiscales en Ecuador, y en ese momento se pagan tributos adicionales sobre
un gasto.
Aun así, aunque revaluar activos fijos genere un valor adicional de impuesto a la renta por depreciación no
deducible, las entidades que opten por este modelo de valor razonable muestran realidad financiera y
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mayores beneficios en una venta de sus bienes, lo que genera más importancia en un mundo contablemente
globalizado.
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